在企业的财务处理中，暂估入账是一个常见且重要的环节，尤其是在货物已入库但发票尚未收到的情况下。今天，咱们就通过一个案例，深入了解暂估入账的财税处理要点。

一、案例引入

甲公司购进一批用于生产商品的原材料，合同约定材料价格总计 1130 元（含增值税），预计能取得税率为 13% 的增值税专用发票。原材料已验收入库，可发票却还没收到。这种情况下，按照会计准则，企业需要在月末合理估计入库成本，也就是进行暂估入账。

实际操作中，判断是否暂估入账关键看商品是否已入库使用。如果是在途物资，等实际入库使用时再处理，无需暂估。

二、账务处理要点

每月末要比对入库单和发票的匹配性，按照 “货到票未到” 原则暂估。

当月入库未收到发票，月底为准确核算库存成本，需暂估入账，会计分录为：

借：原材料 1000 元

贷：应付账款 — 暂估入库 1000 元

这里有个 “次月全部冲销原则”，为保证货物暂估明细清晰，次月要把上月暂估的全部冲销，这样最后一次暂估金额就能清楚反映供方欠票情况。不过，要是冲销和暂估数据一样，就不用做冲销和暂估凭证了。要是采用 “到票冲销” 方法，很容易把暂估明细弄乱。也可以根据行业和内控情况，用随货同行单或多联入库单操作。

红字冲销时：

借：原材料 -1000 元

贷：应付账款 — 暂估入库 -1000 元

收到发票后常规入账：

借：原材料 1000 元

借：应交税费 — 应交增值税（进项税额） 130 元

贷：应付账款 —XX 供应商 1130 元

三、税务处理要点

1. 会计科目使用：暂估入库时没有发票，应付账款明细科目不能写具体供应商，等发票到了再列入。

2. 暂估入账金额是否含增值税进项税额：根据《财政部关于印发 <增值税会计处理规定> 的通知》（财会〔2016〕22 号），暂估入账金额不包含增值税进项税额。要是一般纳税人按含税金额暂估入库，到票后库存商品余额会出现有金额无数量的情况，还会形成补结转成本的 “潜盈” 状态。

3. 暂估入账成本在企业所得税汇算清缴期内未取得发票能否税前列支扣除：按照《国家税务总局关于发布 <企业所得税税前扣除凭证管理办法> 的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 28 号），企业在境内发生的增值税应税项目支出，以发票作为税前扣除凭证。所以，汇算清缴时若没取得发票，暂估入账成本不能在所得税前扣除。

4. 企业所得税预缴时暂估入账成本能否在税前列支扣除：依据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 34 号），企业当年度实际发生的成本、费用，因各种原因没及时取得有效凭证，预缴季度所得税时，可按账面发生金额核算。这既能暂估入账成本凭借支付凭据在税前列支扣除，还能避免后期多缴税。

5. 所得税汇算清缴结束后暂估入账成本取得发票，成本支出在哪一年度税前扣除：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局 2012 年第 15 号公告），企业发现以前年度应扣未扣或扣少的支出，做出专项申报及说明后，能追补到项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不超 5 年。以前年度未取得发票的，专项申报说明后，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，抵扣不完的还能往后递延或申请退税。

6. 房地产行业在成本核算环节是否适用暂估方式入账：《国家税务总局关于印发 <房地产开发经营业务企业所得税处理办法> 的通知》（国税发〔2009〕31 号）提到，“预提费用” 属于暂估入账的一种。对房地产企业有好处，但要是对预提成本费用的限制条件控制不好，不符合税收文件规定，就会带来很大税收风险。

四、劳务服务暂估的特殊之处

1. 会计科目：用 “应付账款 — 暂估应付款” 或 “其他应付款 — 暂估应付款”。

2. 原始单据：主要是结算单。

3. 冲销规则：不遵循 “次月全部冲销原则”，采用 “到票冲销原则”。

暂估入账的财税处理很复杂，涉及多个方面的规定和操作要点。企业在处理时一定要谨慎，严格按照相关准则和税法规定执行，避免税务风险。

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